Подлежат ли обложению НДС сделки по реализации лома и отходов, содержащих драгоценные металлы?
По умолчанию все сделки совершаемые на территории России подлежат обложению НДС, в том числе и сделки по реализации лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. Конечно как и в любом правиле существуют исключения. Что касается лома драгоценных металлов - в соответствии с пп. 9, п. 3, ст. 149, ч. 2 Налогового Кодекса Российской Федерации существуют два исключения освобождающие от НДС сделки по реализации лома и отходов, содержащих драгоценные металлы: 1) Реализация лома и отходов содержащих драгоценные металлы для производства драгоценных металлов; 2) Реализация лома и отходов содержащих драгоценные металлы для аффинажа драгоценных металлов.
Что бы определить подпадает ли ваша сделка под данные льготы, нужно проверить осуществляет ли Ваш контрагент в сделке производство или аффинаж драгоценных металлов (для этого см. ответ на вопрос: "Что такое производство и аффинаж драгоценных металлов?").
В соответствии с разъяснительным письмом Управления
Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москва от
Обращаем внимание: Пользуясь юридической неосведомленностью, некоторые недобросовестные организации имеющие Свидетельства о постановке на специальный учет в ГИПН, завуалировано указывают свои закупочные цены на драгоценные металлы с учетом НДС в договоре, прейскуранте, другом документе или совсем опускают данный момент ставя предприятия-сдатчики лома и отходов перед фактом после проведения сделки. Экономически данная сделка уменьшает стоимость лома и отходов на размер НДС - 18%, а в случае если такая организация вообще намеренно упустила НДС в сделке и сделка состоялась, то не сложно подсчитать штрафы, пени по ним и размер самого НДС который предъявит Федеральная налоговая служба РФ после того как найдет данное нарушение налогового законодательства. В основном, такие предприятия предъявляют-сдатчику лома только Свидетельство о постановке на специальный учет в ГИПН, «забывая» предъявить Карту постановки на специальный учет в ГИПН, а встать на специальный учет и получить Свидетельство можно практически по любому поводу, например, в связи с использованием платиновой лабораторной посуды в лаборатории. Поэтому не забывайте запрашивать у переработчика Карту постановки на специальный учет, в которой отражаются разрешенные предприятию операции с драгоценными металлами.
Если всеже реализация состоялась и ФНС РФ взыскало НДС, штраф, пени и, не дай бог, арестовало расчетный счет если на нем не хватило денежных средств для взыскания НДС, из-за сделки по реализации лома и отходов драгметаллов предприятию не осуществляющему производство или аффинаж драгоценных металлов, то советуем таким предприятиям-сдатчикам не отчаиваться. Учитывая несовершенство российского законодательства в сфере оборота драгоценных металлов предприятиям-сдатчикам не раз удавалось доказать правомерность освобождения НДС по таким сделкам в арбитражном суде. Юристам таких предприятий-сдатчиков и юристам ФНС РФ предлагаем ознакомиться с типовым арбитражным процессом по такому спору (типовой процесс, включая исковое заявление и отзыв ФНС РФ на заявление, можно скачать сдесь) для исключения типичных ошибок, излишней затянутости процесса и выбора наиболее приемлемых аргументов для обеих сторон в споре.
На наш взгляд, со стороны ФНС РФ, основным аргументом "нападения" должно быть то, что производство драгоценных металлов может существовать как отдельный замкнутый цикл переработки и извлечения драгоценных металлов из лома и отходов, т.к. лом можно, минуя первичную обработку, просто сплавить и приступить к процессу химического извлечения содержащихся в нем драгоценных металлов и поэтому производство и аффинаж освобождены законодателем, в качестве налоговой льготы, от НДС как не развитая в России отрасль производства. Со стороны предприятий-сдатчиков лома посредникам, основным аргументом "защиты" должно быть то, что лом в конечном счете все равно поставлялся для производства и аффинажа, хотя на практике это происходит не всегда так, т.к. можно минуя аффинаж и производство, например, изготовить из него изделия технического назначения и произвести сертификацию полученных изделий по ГОСТ или ТУ, что ни как не подпадет под льготу по освобождению от НДС.